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利用关联交易进行粉饰  

 

(一)利用关联交易调节利润的基本方法


     根据会计准则规定,在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则他们之间存在关联方关系;如果两方或多方同受一方控制,则他们之间也存在关联方关系。关联方之间进行的交易即为关联交易。根据规定,关联交易应当遵循等价、公平的原则,按照公允价值进行计价。由于历史和体制方面的原因,我国上市公司与其母公司、集团公司之间存在千丝万缕的联系,关联交易已成为上市公司普遍存在的现象。不可否认关联交易客观存在的积极作用,但利用关联交易将关联交易一方的利润转移至另一方,使一方利润减少和另一方利润增加的操纵利润的手法普遍见于上市公司,其目的在于控股母公司可以利用上市公司从股市上筹措资金。


     利用关联交易虚增利润的方式多种多样,既可利用产品和原材料的转移价格,调节收入和成本,也可利用资产重组定价获取资产增值收益,还可用高回报率的委托经营方式虚增业绩;可利用利率差异降低财务费用,还可利用管理费收支、共同费用分摊等方式调节利润,等等。


(二)识别利用关联交易调节利润的基本方法


     上述调节利润的方法除转移价格和管理(共同)费用分摊之外,其余方法所产生的利润基本上都体现在“其他业务利润”“、投资收益”“、营业外收入” 、“财务费用”等具体项目之中,其识别的基本方法是:首先,要计算各项目中关联交易产生的盈利,分别占项目总额的百分比和这些项目占利润总额的百分比,判断企业盈利能力对关联企业的依赖程度;其次,要分析这些关联交易的必要性及公正性;最后,将非必要和欠公正关联交易产生的利润从企业利润总额中剔除,以反映这些项目的正常状况。


     例如,某上市公司利润表中“其他业务利润”为2000万元,“投资收益”为4000万元,“营业外收入”为5000万元,“利润总额”为11000万元。在财务报表附注及相关明细表中反映,其他业务利润2000万元中有1800万元来自关联企业交付的商标使用费,4000万元投资收录中由3800万元来自向关联企业转让的股权投资收益,5000万元营业收入中由4400万元来自用房产向关联企业置换流水生产线的收益。


     按上述资料,可以发现各项目中关联交易产生的盈利分别占其他业务利润的90%投资收益的95%、营业外收入的88%,合计则占利润总额的50%。这反映出该企业利润对关联企业的依赖程度极高。如果通过进一步的定价政策分析,发现上述交易均为非公正交易,属利润操纵行为,那么就应将这些盈利剔除。剔除虚增盈利后的结果为:“其他业务利润”200万元,“投资收益”200万元,“营业外收入”600万元,“利润总额”1000万元。


     对转移价格引起的“营业外收入”“、营业成本”“、管理费用”等项目脱离实际状况的识别难度较大,要求分析者掌握市场价格和企业的定价政策。在分析识别过程中,要充分利用财务报表附注说明和相关明细表,如果关联交易占销售货物和采购货物的比重越大(大于20%),那么就有必要分析比较关联交易与非关联交易的价格差异。如价格差异过大,则有操纵利润之嫌,需要调整因价格差异而受影响的利润额。


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