直接材料费用审计的目标，是要查明直接材料耗用数量的真实性，材料计价与分配的正确性和合规性。审计的方法，一般是先按直接材料费用的内部控制制度逐一进行符合性测试，从而确定作实质性测试的重点、范围及详简程度。在作实质性测试时，着重审查以下内容：

    （1）材料耗用量真实性审查：首先应根据产品成本计算单和生产统计报表，查阅单位产品的直接材料费项目与以往相比是否存在明显的偏高偏低情况，若有，应进一步推算应耗材料量。其公式为：

    应耗材料数量=单位产品消耗定额*（本期完工产品入库数量+期末产品结存数量-期初在产品结存数量）

    此公式只适用于一次投足原材料的产品生产，若是随着生产进程陆续投料的产品生产，还要按约当产量法，对期初、期末在产品中的材料费含量进行估算。

    利用上式计算出的应耗材料数量，只是一个比较合理的参照值，将其与账面耗用量比较，若无大的差异，则视为耗量真实，若差异过大，则应进一步查明原因。其次，抽查一部分领料单及其汇总表进行复算，验证其汇总数据的正确性，再与材料、生产成本的总账、明细账进行核对，抽查一部分材料会计账与保管账核对，看是否相符，若不相符，应进一步查明原因。最后，有退料业务的，还应将退料单同原材料总账、明细账及生产成本账核对，查明退料是否入账并冲减成本，保证材料实际消耗的真实正确。

    （2）材料计价分配的正确性、合规性审查。①抽查产品成本计算单，检查直接材料费用的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；②应审查发出材料的计价方法是否与企业原材料耗用特点相适应，是否遵循了一致性原则，有无为了调节各期利税水平而擅自改变计价方法的情形；③对材料的账务处理是否正确进行审查，特别注意直接材料费用的入账和共用材料费用分配中有无将免税（或低税）产品耗料挤入纳税（或高税）产品的情况。若有，要作账务调整，补交所得税。

    （3）对材料管理工作的审查。①审查库存材料是否定期进行盘点，特别是在保管人员交接、意外灾害、被盗等情况下，是否作了认真的清查盘点；②盘点中是否发现有以废充好、以旧充新等现象。对大宗物料的测定方法是否合理。对露天堆放场地堆放的物料是否经过认真清点并采用了妥善的安全防盗措施；③若有材料溢缺毁损、处理积压材料、代管材料等业务，必要时应深入生产或保管现场，查清发生溢缺的原因和理由，特别注意材料盘盈盘亏的处理是否有严格的审批手续。