当企业向市场提供产品和服务时，可供企业使用的各种资源往往受到限制。例如面积、机器时数、工人人数及原料供应等可供使用的数量都是有限的。当企业目前所拥有的某些资源的利用达到饱和状态时，企业在短期内就无法增加产量或服务量，以满足市场的需求；这些资源就成为企业的稀缺资。在这种情况下，制约企业的因素不是市场，而是企业的稀缺资源。因此，企业管理者面临着如何使其稀缺资源实现最佳运用的决策问题。

    从会计的角度看，管理者面对稀缺资源进行决策时，其着眼点应是在现有资源约束条件下，通过适当的产品组合或服务组合的安排，使企业利润最大化。由于固定成本是无关成本，故这里的利润最大化可以理解为贡献毛益最大化。下面我们分两种情况讨论稀缺资源限制下的生产决策问题。

(一)只有一种稀缺资源限制的决策

    在只有一种稀缺资源限制的条件下，企业在确定贡献毛益最大的产品或服务组合的方法是：按照单位稀缺资源贡献毛益的大小进行排序，然后选择贡献毛益最大者组织生产或提供服务。这就是说，不能按照产品本身单位贡献毛益的大小选择生产顺序。

(二)一种稀缺资源和市场需求有限：双重约束下的生产组合决策

    现实中，市场对企业产品和服务的需求是有限的，即市场需求有一定的上限，这样企业所能销售的产品数量至多是市场需求上限。这时，如果我们将市场上限和企业某一种稀缺资源同时作为约束条件时，应如何安排利润最大化的生产组合呢?方法是依然按照单位稀缺资源贡献毛益的大小进行排序，然后按照且只能按照由大到小的次序，把各种产品的产量安排到市场所需的数量为止。

(三)关于稀缺资源限制条件下生产安排决策的进一步说明

    以上我们讨论了一种稀缺资源和市场需求有限的条件下，企业应如何安排生产才能实现利润最大化。但是，从实际的角度看，我们的讨论是最简单的情况。因此，需要对以上问题加以进一步说明：

1．关于基本假设

    在我们的讨论中，有较严格的假设：

    (1)固定成本保持不变，故利润最大化和贡献毛益最大化是一致的。但是．当某些产品存在专属成本时。这种假设就不成立了。

    (2)无论生产或服务数量如何变化，单位变动成本总是不坐。这意味着，无论发生多少消耗和生产多少产量，资源的价格和企业的生产效率保持不变。

    (3)对每种产品的市场需求和资源耗用量的估计是确定的。

    显然，如果以上假设中的任何一个或几个发生变化，都会产生不同的决策结果。因此，在现实中，要想实现利润最大化、企业管理者必须能够根据实际情况对其决策进产调整。

2．非货币因素

    这些因素主要有(但不限于此)：

   (1)在以上分析中，我们假设产品组合中的产品是相互独立，但实际上很多企业生产和销售具有互补性的商品，这时的决策显然要考虑互补产品之间的相互影响。

    (2)符合企业利润最大化的产品组合是否会影响到企业客户的忠诚度、企业未来获取资源的机会，特别是当前看来并不稀缺的资源等，这显然是一个短期利益和长期利益之间的权衡问题。

    (3)对任何稀缺资源，是否认真考虑了造成稀缺的原因、如何克服、能否找到替代品、能否重新设计产品等问题。这些问题都涉及企业的长期利益。