在进行短期经营决策时，需要对各种成本进行具体分析，以区分相关成本和无关成本，提高决策的有效性。下面介绍在进行短期经营决策分析时所涉及的—些成本概念。

    (一)机会成本与应负成本

    1．机会成本

    企业在经营决策中，往往面临若干可行方案。每个可行方案都会给企业带来收益。而企业所拥有的资源是有限的，最终只能选一个最优(最满意)的方案，从而放弃了次优方案所应带给企业的收益，这种应得而实际未得到的收益即是机会成本。从经营决策的角度看，机会成本一般是相关成本。

    例如，一个攻读MBA的人，势必要放弃许多在业余时间从事其他有益活动的机会

    2.应负成本

    应负成本，是机会成本的一种表现形式。例如，企业用货币资金购进机器设备，其成本包括购价、安装费等。而资金占用在任何一个项目上，都是要花代价的。因此，为了正确地对各种可供选择的方案进行分析对比，不论企业为此所用的资金是自有的还是外借的，都必须把利息作为机会成本看待。自有资金的应计利息就是应负成本的—种形式。

    (二)历史成本与重置成本

    1．历史成本

    历史成本是指历史上已经发生的、为取得某项资产所支付的成本。例如，某公司五年前花100000元购买一台设备．这100000元就是历史成本。

    2．重置成本

    重置成本是指按照当前市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。例如，上例中、设该公司在五年前买入的设备依然在使用(持有)，如果该设备当前的市场价格已经变为120000元，若企业要重新购买该设备，则需支付120 000元。这就是重置成本。

   在企业定价决策时，重置成本是相关成本．必须要考虑。例如，上例中，按历史成本，企业用该设备生产的产品，当前定价为ll0000元，还有l0000元的毛利；但如果按重置成本，则企业在110 000元的价格下，还要亏损l0000元。

    (三)沉落成本与付现成本

    1．沉落成本

    所谓沉落成本是指在未来无法收回的历史成本(支出)。沉落成本因过去的决策发生，且不因未来而改变。换句话说，沉落成本一经发生就无法补偿。如已经发生的厂房设备的投资等都是沉落成本。对这类成本的收回或补偿通常由两种方式可供选择：一是使用已经购置的厂房设备，并由此产生的收入收回其成本；二是将该项资产按市场价格出售，并用此收入补偿其成本。

    沉落成本的特征表明，它不是差别成本，与决策不存在相关性，故为无关成本。因而，决策时可不加以考虑。例如某公司在决定某部门是否继续经营时，应将资产的账面价值视为沉落成本，即无关成本。

    2．付现成本

    付现成本是指未来必须以现金支付的成本。如购买设备的支出等。此项成本，在未来需以现金支付，(但折旧费用除外)故在决策上，通常为相关成本。

    例如，企业五年前购进了一台机器，现在已经陈旧，拟购买一台价值为40000元的新机器取代旧机器。卖方提出可以用旧机器作价14500元进行交换，其余的25500元(40000一14500)的设备款以现金支付。所以．这25500元就是付现成本。

    在企业经营决策中，特别是当企业的资金紧张、支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。

    (四)可避免成本与不可避免成本

    1．可避免成本

    可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其金额大小的成本项目。这就是说，这种成本与企业的某部分决策活动有连带关系，当这部分决策活动被取消时，这部分成本相应消失。

    例如，某企业有—批特殊订货。如果接受此项订货．该企业需要购置一台专用设备，价值10 000元。如果该企业拒绝了这批订售，则这10000元就是可避免成本。

    2．不可避免成本

    不可避免成本是指某项决策活动不能影响其金额大小的成本项目。也就是说这种成本不因某项决策的取消而消失。

    例如，某企业在具设备能力范围内接受一批订货，元需增加新的专用设备。设备原有的折旧费为50000元，这50000元不会因企业拒绝这批订货而消失。即，折旧费的发生与是否接受该订货(决策方案取舍)元关，所以是不可避免成本。

    由此可见，一个决策方案的取舍，主要考虑的是可避免成本，它是有关方案差别成本的组成部分，是—种相关成本。而不可避免成本则是现已存在的成本，与方案取舍无关，故是无关成本。

    (五)可延缓成本与不可延缓成本

    1．可延缓成本

    某一个已决定要采用的方案，如果推迟其执行．不会对企业全局产生很大的影响，那么，与这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。例如，某企业已决定购买四台电子计算机，准备在财务部推行电算化系统。但因企业目前资金比较紧张，经理人员决定推迟购买的时间。由于这—方案是否立即实施，不会对企业目前的正常生产经营产生重大影响，因此，与购买电子计算机有关的成本视为可延缓成本。

    2．不可延缓成本

    如果已选定某一决策方案必须立即实施，否则，将会对企业正常生产经营活动产生重大的不良影响，那么，与这—类方案有关的成本称为不可延缓成本。例如，某企业的一项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，企业将无法按期完成顾客预定的交货任务，企业将遭受重大的有形与无形损失。因此，同这一决策方案相联系的成本，就属于不可延缓成本。

    将成本区分为可避免成本与不可避免成本、可延缓成本与不可延缓成本，具有重要的现实意义。可避免成本是对方案进行分析对比、决定取舍的重要依据。当企业需要采用多种决策方案，但受现有财力的限制而无法同时全部实施时，就需要确定哪些是可延缓的，哪些是不可延续的．根据轻重缓急，分别对待，依次付诸实施。以便能够最经济有效地利用现有资源。取得最大的经济效益。

    (六)差别成本与边际成本

    1．差别成本

    差别成本又称为增量成本，是指不同决策方案之间预期成本的差异(额)。在实践中，很多差别成本都是相关成本。例如，是否接受特殊订货、零件自制或外购等，都是利用差别成本来判别的决策活动。

    2．边际成本

    边际成本是指追加一个单位的业务量所发生的总成本增量。边际成本与差别成本部是相关成本，但要注意两者的不问：边际成本研究的是单位业务量变动与总成本变动的关系，而差别成本所涉及的业务量并非一定是单位量。

    管理经济学原理告诉我们：在短期内，边际成本有两个基本性质：一是边际成本等本边际收益时，企业利润达到最大化；二是当边际成本等于平均成本时，其平均成本达到最低水平。因此，边际成本对我们研究产量与价格组合对利润的影响问题是非常有用的。

    (七)固定成本与变动成本

    固定成本与变动成本的概念已经在成本性态分析中详细讨论过，在此不再赘述。从经营决策的角度看，一般情况下(在相关范围内)，固定成本是无关成本，而变动成本是相关成本。要注意，一旦超出相关范围，或从长期考察时，固定成本也往往是相关成本。

    从经营决策来说，有些决策会导致追加专用固定成本的情况，此类固定成本可称作“专属固定成本”。这时，尽管业务量在相关范围内是固定不变的，但这种固定成本具有下列属性：

    1．如果某项决策活动发生，该类固定成本就发生。

    2．如果某项决策活动不发生，则该类固定成本也不会发生。

    因此，专属固定成本是可以直接归属于某项特定决策的，故它是相关成本。相比之下，一般固定成本则是在经营范围内不受经营活动或特定决策活动影响的，因而是一种间接固定成本，如分摊的固定成本或分摊的总费用等，就不受特定决策的影响。因此一般间接成本是无关成本。根据相关成本的概念和以上有关资料，方达公司如果接受客户委托任务，则由此发生的材料的相关成本可分析如下：

    1．如果不接受委托，则公司不会持有材料A。因此。该材料的相关成本是按照单位重置成本60元购入的1000吨全部价值。

    2．公司定期使用材料B，且现有库存600吨。如果公司接受委托任务，就需要重新购买600吨的材料B。因此，材料B的相关成本是按照单位重置成本50元购入1000吨材料B的全部价值。

    3．委托任务需要1000吨的材料C，而方达公司已有该材料存货700吨。因此需另行购买300吨的材料c，单价为40元。现有的700吨的材料C将水重置.如果700吨的材料C用于完成委托任务，则它们就不会按照25元的单价出售。因此，700吨的材料的可变现价值就是方达公司放弃的销售收入，属于机会成本。

    4．接受委托任务需要的材料D已经有库存，且不会进行重置。但要在委托任务中使用材料D，则会发生机会成本。材料D或者按60元的单价出售，可得收人12000元；或用于替换材料E，以减少材料E的购买支出15ooo元(300吨X 50元)。由于替代材料E的效益更好，故机会成本为15000元。