一、增值和非增值成本报告

(一)报告增值成本与非增值成本的意义

     1．降低非增值成本是提高作业效率的途径之一。企业的会计系统应将增值成本和非增值成本区别开来，并确认和正式地报告每种作业酌增值成本和非增值成本的具体情况。通过这种成本报告，可以突出非增值成本，揭示公司目前浪费的程度，提供有关改善潜力的信息，以促使管理人员更加强调对非增值作业的控制。长期追踪这些成本，将有助于管理人员据以评估其作业管理方案的有效性。

     2．从战略的角度来看，了解成本节约的数量有着非常重要的意义。例如，企业的定价决策需要了解和掌握由作业分析产生的成本节约量。如果某项作业被消除了，由此节约的成本应能追溯到单个产品中去。这些节约将使产品价格降低，提高企业的竞争力。因而，成本报告制度是作业责任会计制度的重要组成部分。

     3.以增值标准为尺度，可以更好地理解持续改善过程。在企业组织中，增值成本是惟一应发生的成本。增值标准要求消除所有的非增值作业；对非增值作业来说，最优状态就是零投入零产出。增值标准还要求完全消除导致低效率执行增值作业的因素。这样，增值作业可以达到最优产出水平。因此，增值标准确认了最优作业产出。当然，增值标准作为一种理想目标并不会立即实现。持续改善的思想核心是不断地向理想状态趋近，而不是立即达到：

(二)增值成本与非增值成本的计算

     通过比较实际作业成本和增值作业成本，管理人员能够评估出无效作业(作业低效殉的水平及改善的潜力。因此，需要计算增值成本与非增值成本，而确认和计算增值成本和非增值成本的关键，是确认每个作业的产出计量。一旦确认了作业产出计量，就可以界定每种作业的增值标准(SQ)。将增值标准量乘以标准单价(SP)就可以得到增值成本。非增值成本可由实际作业产出水平(AQ)与增值水平的差额乘以标准单位成本得出，有关计算公式列示如下：

1．按需求量取得资源

     设SQ代表一项作业的增值产出水平；SP代表每单位作业产出计量的标准价格AQ代表实际作业产出耗用星。

    则：    增值成本＝SQxSP

            非增值成本＝(AQ—SQ)×SP

2．耗用前预先取得资源

     设AQ代表实际取得的作业能力，且其他变量同前，

    则：                  增值成本＝SQ×SP

                          非增值成本＝(AQ一SQ)×SP

     对于耗用前预先取得的资源模式来说．AQ以实际作业能力计量。这样定义AQ，使得非增值成本计算既适用于变动作业成本，又适用于固定作业成本。对固定的作业成本来说．SP就是预计作业成伞除以AQ，们AQ是实际作业能力。

二、成本趋势报告

     成本趋势报告是用来说明企业通过作业改善所实现的成本节约程度的报告。管理人员采用抑减、消除、选择及分享作业等手段实施作业改善，具体目标表现为成本节约。因此，如果作业分析是有效的，我们就可以通过观察连续若干年度的趋势成本报告，来判断非增值成本逐期递减的情况。