制定转移价格，从理论上来说，原则非常简单，即转移某种商品或劳务的价格应等于不进行这些产品或劳务的转移(用于其他方面)而产生的机会成本。但是，机会成本通常是隐含的和无法计量的，所以，这一简单的原则在实践中很难运用和操作。因此，我们在此介绍实际中常用的几种转移方法。用这些方法确定的转移定价，也可以近似地理解为以上所说的机会成本。制定转移价格时可供选择的基础有：市场价格、完全成本、变动成本和协商价格等。

(一)以市场价格为基础的转移定价

1．以市场价格为基础制定转移价格的含义

     当需要在企业内部进行交易的商品或劳务存在外部竞争市场价格时，责任中心的管理者会把这种市场价格作为其接受或提供商品或劳务的转移价格。如果以这种外部市场价格作为转移价格时，企业的生产部门仍不能获得长期的利润，则该企业就应停止生产这种产品，而转为直接从市场上购入。如果采购部门在以这一外部价格作为转移价格的情况下不能获得长期的利润，则企业就不应在企业内部对中间产品进行处理，而应将中间产品直接在外部市场上进行销售。

以上计算结果表明：

     (1)甲部门无论是外部销售还是内部转移，其所取得的利润都相同；乙部门必须以市场价格购买转移产品，两个部门的利润计量是公平的。

     (2)甲部门对到底是外售还是内部转移并不关心，因为这两种情况下得到的利润相同；乙部门可以要求和获得甲部门所能提供的任何数量的产品。

     需要说明的是：一般认为，以市场价格为基础的转移定价是理想公平的转移价格。但是．由于交易发生在内部而非外部，而签订不断重复的内部契约比与外部利益相关者签订契约能节省更多的销售和管理成本、坏账损失、运输与配售成本等等，因此在内部进行产品利劳务的转移时，更恰当的做法是对市场价格适当打折，即应以打折后的市场价格为基础制定转移价格。这样，内部交易双方可以共同分享有内部转移而带来的成本节约的好处。

2．以市场价格为基础制定转移价格的局限性

     (1)很多产品可能没有可供参考的市场价格、这时，在外部市场交易的机会根本就不行在，

     (2)市场价格受环境不确定性的影响很大，故很多市场价格是暂时的。

     (3)当制定内部交易决策时，人们常常会认为外部供应商提供的商品或劳务可能更好、更便宜。因此，对企业内部交易缺乏动力。

     (4)以市场为基础的转移定价．在一定情况下对部门利用闲置生产能力无激励效应。

(二)以完全成本为基础的转移定价

     当不存在外部市场价格，或市场价格不合适时，就需要考虑以完全成本或变动成本为基础制定转移价格。下面先介绍前者。

1．以完全成本为基础的转移定价的含义

     以完全成本为基础制定转移价格是指以中间产品生产时发生的全部成本作为一个部门向另一部门转移产品或劳务的价格。定价的基本方法是成本加成法，即在完全成本的基础上加上一定的加成百分比(即一定的加成比例)。

     以完全成本为基础的转移定价方法，由于其简便易行而在管理实践中得以普遍应用。究其原因：首先，完全成本的构成内容界定得很清楚，它包括直接材料、直接人工和制造费用，企业管理人员不必为界定转移价格的构成项目而花费大量的成本。其次，以完全成本为基础决定转移定价，可以降低成本信息的搜寻、取得和使用成本，从而降低了使用这一方法本身的成本。再次，当企业的生产能力趋于充分利用时，完全成本比变动成本更加接近机会成本，从而提高了转移定价的准确性和客观性。

2．以完全成本为基础的转移定价的局限性

     以上例解表明，以完全成本为基础的转移定价．虽然简单易行，但是其缺陷也是显而易见的：

     (1)在不考虑加成比例时，以完全成本为基础的转移价格，并不鼓励企业内部各部门之间的转移交易，而且，这种转移定价政策与责任会计系统的设立目的相违背。特别是当企业的生产能力利用不足时，在完全成本法下，转移价格往往会被高估，这会导致相关部门尽可能少地从内部购买产品和劳务。

     (2)即使在考虑成本加成比例的情况下，以完全成本为基础的转移价格会导致提供转移产品或劳务的部门忽视成本控制。为了克服这种缺陷，应考虑用预算成本加成的方法制定转移价格。

     (3)在完全成本法下，允许生产部门将其非有效生产的后果转移到其他部门。因此，以完全成本为基础的转移价格，对激励生产部门高效生产的作用很小。

     (4)如果企业的机会成本与完全成个差异很大时，企业因此而放弃的利润也十分可观。所以，企业管理人员需要根据具体情况来判断以完全成本法为基础的转移定价方法是否是最佳选择。

(三)以变动成本为基础的转移定价

1．以变动成本为基础的转移定价的含义

     以变动成本为基础制定转移价格是指以中间产品生产时发生的变动成本作为—个部门向另一部门转移产品或劳务的价格基础。使用以变动成本为基础的转移定价的基本前提，依然是某项中间产品并不具有外部市场．或是在企业的各经营部门之间存在的强烈的相互协同关系，使得市场价格不能准确地时机会成本进行衡量。

     以变动成本为基础制定转移价格的基本方法是：以提供产品或劳务所发生的变动成本为基础。加上一定的加成百分比(即适当的成本加成比例)．形成企业内部转移交易的价格。例如，在上例中A部门向B部门转移产品或劳务时，以变动成本为基础，加成80％制定转移价格，意味着内部交易价格为9元(5×1．8)。

2．以变动成本为基础的转移定价的局限性

     (1)如果仅仅以变动成伞为基础转移价格，会导致向其他部门提供产品或劳务的部门不能弥补其支出的固定成本。即如果这些部门的所有产品都用于内部转移交易，由于变动成本低于总平均成本，故这些部门的固定成本无法得到弥补，从而表现为亏损。解决问题的办法是进行适当调整：以变动成本对所有用于转移的产品或劳务进行计价，同时还要向接受产品或劳务的部门收取一定金额的服务费用。这一调整使得提供产品或劳务的部门不仅能够弥补其固定成本，还可以获得一定的利润。

     (2)正是因为以上原因，以变动成本为基础的转移定价方法可能会激励提供产品或劳务的部门有意地虚报变动成本，或将固定成本计入变动成本等，从而导致很高的加成比例。

(四)以协商为基础的转移定价

1．以协商为基础的转移定价的含义

     以协商为基础的转移定价是指通过需要进行内部交易的部门之间的协商来制定内部转移价格。运用这种方法制定的转移价格十分接近机会成本，因为生产部门不会接受低于其机会成本的价格，而其他部门也不会同意高于其可以从其他地方购入同样产品的价格：在这样的情况下，两个部门都有动力追求使两部门的联合利润最大化的产量。一旦对此达成共识，则转移价格就能决定总利润在这两部门之间的分配。

2．以协商为基础的转移定价的局限性

     尽管协商定价是一种常用的方法，但它也有一些缺陷。其表现是使用这一方法会消耗大量的时间，并且还会造成部门之间的冲突。部门的经营业绩指标将与部门经理的相对谈判能力紧密相关。进一步讲，如果两个部门仅就转移价格达成了协议，但未对按此价格转移的产品数量达成协议，那么就无法保证该转移价格能实现企业价值的最大化。