责任会计的职能之一就是对上述责任中心(即部门)的业绩进行评价。由于各部门所拥有的决策权力不同，其责任属性也个同。因此，对不同责任中心进行业绩评价时所使用的评价原则、指标以及指标计量基础等都不同。

     业绩评价的核心在于将企业经营的实际结果与计划目标相比较；而计划目标可以是企业的战略发展目标、预算目标或短期经营目标。

     用于业绩评价的指标也是多元的，既有财务性指标，也有非则务性指标。财务性指标主要是以企业的财务报告为基础，用于对过去会计年度的企业或部门的财务业绩进行评价，因此财务性业绩指标都是面向过去的。而非财务性指标则是企业为了更好地适应现代竞争环境的需要，面向未来(当前行为对未来的影响)所选用的业绩指标，它涉及当今企业所必须考虑的产品质量、配送、城信、售后服务和顾客的满意程度等重要领域。

     在本章我们主要讨论财务性指标，关于非财务性指标将在以后有关章节描述。应说明的是：以下将描述的责任中心的业绩评价指标、方法与原则等同样适用于整个企业

一、成本中心的业绩评价

     由于成本中心只对成本或费用承担责任，故成本中心业绩评价的主要指标是生产效率、标准成本与成本差异报告等。

     在评价成本中心业绩时，需要贯彻可控性原则，整个责任小心的成本应是该中心的可控成本。所谓可控成本指的是可预先知道的、有办法计量的、能为责任中心管理人员所控制、受其管理行为影响的成本。一般来说，这种可控性是针对特定责任小心、特定的期间和特定的权限而言的。

     在评价经理人员的业绩时．一般方法是实际结果与目标比较，确定成本差异的性质，并对差异的原因和责任进行分析，从而明确责任、决定奖惩。

     业绩评价的结果用成本差异报告的形式表示。根据可控成本原则，成本差异报告应以可控成本为重点。不过，也可同时列示不可控成本，以使部门经理全面了解与其有关成本的发生情况。关于差异分析的方法与报告将在下一章专门介绍。

二、利润中心的业绩评价

     企业设立利润中心的目的是激励各责任单位进行决策。因此，利润中心是指管理人员有权制定资源供应决策并有自行定价的权力。在对利润中心进行业绩评价时，要充分考虑中心经理行使相应的决策权力所涉及的方面。

     评价利润中心业绩的指标主要有收入、成本、产量以及利润等。其中利润是最终的、最具综合性的指标。利润中心业绩评价的方法主要是采用差异分析的方法，其结果则是以利润差异报告的形式体现。

     评价利润中心业绩的基本原则除了上述可控性原则外，还要考虑利润的计量原则。利润计量涉及两方面问题：一是选择一定的评价标准或指标，对共向收入和共同成本进行分配；二是为各部门间的产品或劳务的转移制定转移价格。在此我们集中讨论前者对利润中心业绩评价的影响，而转移价格的制定问题将在下一小节讨论。

     共同收入的分配问题

     有些收入的形成涉及多个利润中心，故不能清楚地划归某—中心所有，这就是共同收入。在评价利润中心业绩时，需要把这些共同收入在不同的利润中心之间进行分配，处理不好就会产生矛盾。因为，若某一个部门不能从销售其他部门的产品中得到利益．他将缺乏继续这样做的动力。例如，企业的维修部门在其工作过程市，往往可以同时销售某个零部件生产部门的产品(即零部件)。企业在评价这两个部门的业绩时，如果把收入全部归给零部件生产部门，而内部转移成本都由维修部门承担，那么，这两个部门之间就会发生利益冲突。对此，企业应建立一种补偿机制以解决这类问题．尽管做法上可能复杂，但这却是责任会计系统所必须要面对的问题。