一、作业成本计算法的基本假设

     作业成本计算袭用了完全成本法的“两阶段”成本归集过程，其最终结果也是为企业经营中所发生的全部成本安排“归宿”。但作业成本法打破了完全成本采用单一动因基础分配成本的理念，采用多种动因基础，对多项成本进行归集，为此作业成本计算法提出了两个基本假设：第一．作业消耗资源；第二．产品消耗作业。

     在这两个假设下，作业成本计算法的基本原理可以概括为；

     依据不同的成本动因分别设量成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见．作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追溯或分摊到产品，最终确定单位产品成本。

二、作业成本法的主要特点

     综上所述，作业成本计算作为一种新的、全面的成本汁算制度，与传统的完全成本法和变动成本法相比具有以下主要特点。

(一)作业成本法所提供的成本信息更准确

     作业成本法与传统成本法的一个重要区别在于对制造费用的分配处理。传统成本法采用单一的数量动因基础分配制造费用。由于间接费用的发生与数量动因并不成比例，甚至不相关，故传统成本法所提供的成本俏息，不符合各产品或劳务消耗经济资源的客观实际。而作业成本法，采用多元分配基准，用不同的成本动因，把企业发生的制造费用汇集到相应的成本库，然后再根据各成本对象的作业耗用量分配成本库中的作业成本，从而使产品劳务所耗用的各项作业成本信息更加清晰、准确；同时，在成本分配过程中，作业成本法不仅充分考虑财务性因素，而且还持别强调非财务性因素。诸如准备次数、理货次数、运送距离以及检验次数答：这些都为企业经营过程的持续改善提供了可能。

(二)作业成本法所提供的成本信息更具相关性

     传统成本法将许多成本作为期间功用．采用在发生当期“一次性扣除”的办法处理．而不进行具体分配。这势必掩盖了许多确定相关成本的因素，造成成本信息的扭曲。作业成本法则不同．它通过多种基准的成本动因分析。把企业整个经营过程中多个职能项目(如研发、试制、生产、销售、配送、顾客服务等)的成本动因进行归类分析．大大提高了成本与作业、作业与产品的相关性。  毫无疑问，提供这样的成本情息更有利于企业进行战术与战略性决策。

(三)作业成本法完善了成本性态分析

     传统的成本计算法，采用单一的数量动出进行成本性态分析，在相关范围内，有相当一部分成本被划为固定成本。作业成本法强调多基准作业动因下的成本性态分析。虽然它并没有打破“相关范围”的假设．但却使这一假设大大放松，从而最大程度地减少了固定成本的范围。如前所述，在四类作业基准动因中．只有“设施基准”动因下的作业成木才是固定的．而且．在一定条件下(如JIT生产方式下)连这部分成本也是可变的．这意味着“相关成本”的范围大为扩大，从而使企业的决策管理与拧制更为有效。(关于成本法对成本性态分析的具体影响内容，请参见本书第三章的相关部分)

(四)作业成本法跳出了“就成本论成本”的传统囹圄，展示了其运用于企业战略性分析与控制的潜力传统成本计算法，只就成本论成本，只是为了存货的估价而将已发生的费用分配到成本对象。阻断了企业战略过程分析的可能性。故其只能为企业的短期决策管理与控制服务。作业成本法则不同．它构建了“二维”分析理念，以作业为核心和枢纽，把企业的成水分配和企业的经营管理过程分析统一起来，这一点是作业成本法最为深远的意义所在。

     总之，在新的环境下，作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为小心上．不仅能克服传统成本计算法的许多固有缺陷，提供较客观、真实的成本信息，而且更为重要的是作业成本计算法不只对最终产品成本进行控制，就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索．以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。从这个意义上讲，作业成本计算制度引发了一场管理革命。