一、完全成本法的成本分配流程

     完全成本法是“最古老”的、在实务中应用最多的一种成本计算制度。它能确保将所有的制造费用全部归集、分配到产品上。就制造费用而言，其分配方法主要是动因追溯法和分摊法。

     完全成本法对制造费用的处理并末区分变动与固定制造费用，而是把全部制造费蝴都归集到制造成本即生产成本中；而非制造成本，亦即非生产成本作为期问费用处理。从对资产负债表和损益表的影响来看，在产品未售出之前．制造成本足以存货(在产品存货、产成品存货)形式予以递延的．并反映在资产负债表中；只有当产品售出之后．才将存货转入销售成本．并与期间费用一起影响税前利润，反映在损益表中。

二、完成成本下制造费用的分配

     在完全成本法下．对制造费用一般只采用单仪基准的作业动出来进行分配。这就意味着产品所消耗的制造费用与产量具有高度相关性。从实际工作来看，经常用来分配制造费用的单位基准动因有产品产量、直接人工小时、机器小时和直接材料等；所采用的制造费用分配率有全厂制造费用分配率和部门制造费用分配率。下面我们分别介绍用全厂制造费用分配率和部门制造费用分配率进行制造费用分配的基本过程。

(一)用全厂制造费用分配率分配制造费用

     用全厂制造费用分配率分配制造费用，就是在全厂范围内为制造费用的分配确定一个统一的标准(即全厂制造费用分配率)，并按此标准分配所有制造费用。

(二)用部门制造费用分配率分配制造费用

     用部门制造费用分配率分配制造费用，就是为不同的生产部门确定不同的制造费用分配标难(即部门制造费用分配率)，并按此标准将所有制造费用分配到不同部门的产品上去。使用部门分配率的理由是：在实际工作中，不同生产部门所耗费的制造费用水平不问．制造费用的分配要反映这种差别，体现“谁受益，谁承担”的分配原则。全厂分配率的方法，实际上从一种简单的平均分配法，结果掩盖了不同部门在耗费制造费用上存在的差异。

三、小结：完成成本的特点及其局限性

     从完全成本法的成本分配流程及其对制造费用的分配方法来看，完全成本法有以下特点及其局限性。

(一)特点

     1．从产品成本构成看，完全成本法下制造费用没有从成本性态的角度加以分解，因此，在每一单位产品成本中，不仅包括了直接材料、直接人工和变动性制造费用，而且还包括一部分固定性制造费用。这样固定性制造费用也与产品生产过程中消耗的直接材料和直接人工以及变动性制造费用一样，汇集于产品，并随产品流动，从而使当期已售出产品和期末未售出产品具有完全相同的成本构成。

     2．基于上一点，完全成本法在完工产品销售时，全部成本还需要在已售出产品和未售出产品之间进行分配。这样，已售出产品、未售出的库存产品(存货)和在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用，也就是说会计期未的产成品与在产品都是按全部成本计价。

     3．出于以上两点，完全成本法对分期损益有重大影响，共主要表现在产品销量和利润之间的变动趋向不一致。

(二)局限性

完全成伞法的特点，在一定程度也决定了这种方法的缺陷或局限性。

     1．成本信息不准确。完全成本法下，成本的计算与分配只采用单一动因．即单位基准的动因．这样只考虑了制造费用与产量的相关性。但实际上，引致制造费用发生的动因在数量及性质上远非如此单一。根据我们在上一章的讨论，至少还有三个基准的动因末被考虑．即批次基准动因、品种基准动因、设施基准动因．即使不采用所谓作业成本的概念，这些成本动因也是客观存在的．而且这些非单位基准的动因在新的制造与服务环境下，对企业生产过程和生产成本的影响越来越大。因此，当把这些非单位基准动因排除在成本分配的分析之外时，产品成本信息必然会被扭曲。当以被扭曲的成本信息支持管理决策与控制时．必然会降低决策与控制的效率和效果：

     2．从对存货处理和分期损益的影响来看．完全成本法可能激励管理者有意地调整利润，即在必要时，通过提高存货的办法，来维持甚至提高当期利润水平．从而造成盲目扩大生产的现象。

     3．从环境适应性来说，尽管现实中大部分的企业仍然在采用完全成本制度，但这在新的制造环境下，无法很好地适应全球性激烈竞争、持续改善和全面满足顾客服务的需要。