计量成本的方法:实际成本计算法与正常成本计
成本的计量既可以用实际发生额,也可以用估计(预计)发生额。前者通常称作实际成本计算法,后者称作正常成本计算法。下面就来讨论计量成本的基本方法。
一、实际成本计算法
所谓实际成本计算法是企业在计量成本时,按其生产过程中耗用的各种资源的实际成本——实际发生的直接材料、直接人工和制造费用来确定单位成本。这种方法看似很合理,但在实务中.人们却很少使用严格意义上的实际成本制度。主要是因为这种制度无法及时提供准确的单位成本信息。具体有以下内容。
1.在分配实际制造费用时,很难兼顾成本信息的准确性和及时性
使用实际成本计算制度,对直接材料、直接人工很容易归集,即用直接追溯法便可及时分配实际发生的主要成本,因而不存在及时性与准确性的问题。但对制造费用的处理却很难做到这一点。就实际成本计算制度本身而言,企业全年的制造费用均是为生产当年产品而发生的,故其实际发生额只有在会计年度末才能最后确定。如果企业只需要在会计年度末一次性地使用成本信息.那么,在年末这一时点上,简单地用全部制造费用除以产量便可得到准确的单位成本信息。但实际上,企业管理者不可能只在年末才有成本信息需求。通常管理者的许多短期经营决策活动.诸如定价决策、接受特殊订单决策、自制或外购决策等,都需要及时(随时)了解这类信息。另外.从对外报告来说,公司除了年报之外,至少还有中期报告需要这类成本信息。
2.即使在短期(如一个月或一周),实际成本计算制度也很难两全
在短期内,用这种制度得到的成本信息可能不存在及时性问题,但是,这种做法无法保证成本信息的版确性,这是因为:市场需求的周期性波动和生产安排的不均匀性,都会导致制造费用的不;均匀发生,从而导致制造费用在特定时期内的波动很大。
二、正常成本计算法
解决实际成本计算法缺陷的途径是采用正常成本计算法。
正常成本计算法是指在计量成本时,直接材料和直接人工采用实际成本、而制造费用则采用预计制造费用率来计算单位产品成本的方法。具体做法是:在年初通过预计的方法制定出—个近似的年末实际制造费用分配率,然后运用该分配率对制造费用进行分配,进而计算出企业所需要的单位成本信息。
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