任何一种成本计算制度都要提供单位产品成本信息。而企业管理者也要利用这一成本信息进行必要的决策管理与控制活动，但是要正确认识并合理准确地计算单位产品成本并非是件容易的事。

     从理论上理解单位产品成本很简单。例如一个企业某产品的单位成本由与某种产品相关的所有成本总和除以该产品的总数得到的。但在实际工作中，确定单位产品成本，要涉及到产品成本界定、成本计量与成本分配这三个基本问题。为此，在本章以后的讨论中，我们把产品成本定义为：直接材料、直接人工以及制造费用之和。其中我们将直接材料和直接人工之和称为“主要成本”。在本节我们先认识一下单位产品成本的重要性。

一、单位成本对制造性企业的重要性。

     成本会计系统的目标是计量并分配成本，以便确定各产品的单位成本。单位成本对制造性企业来说是一个极共重要的信息，尤具有助于存货讨价、收益确定以及许多重要决策的制定。为编制财务报告，要求企业在期未披露存货成本并确定收益。为报告其存货成本，企业必须了解现存产品数及单位制造成本。用于确定收益的产品销售成本，也要通过事先确定产销自售数量及单位成本而求得。而且，单位成本也有利于各种决策的制定。比如．房地产市场普遍要求进行投标招标。而如果不知道相应建筑的相关成本．就不可能提出合理的标的价格。产品成本信息在其他许多场合中也极为重要。产品设计决策、引进新产品的决策等，都受预期单位成本的影响。产品自制与外购决策、特殊订单的接受与放弃决策、某种产品的取舍决策等，也都需要单位成本信息。

     单位成本是定义为制造成本、变动成本，还是制造成本加上非制造成本，取绝于使用成本信息的背景和目的。若是为了编制财务报告，则要求采用单位制造成本信息；然而，如果企业生产能力使用不足，在特殊订单的接受与放弃决策中，变动成本信息会更有价值；对于战略性计算与分析，需要的则是综合成本信息。由此可见，针对不同的目的，需要采用不同的成本。

二、单位成本对服务性企业的重要性

     服务性企业同样需要单位成本信息。从理论上说，无论该企业是制造性企业还是其他类型的企业，其计量与分配成本的方法应当是一致的。服务性企业必须首先确定所提供的服务“单位”。对于一家汽午修配厂而言，其服务单份是为单个顾客的汽车所做的工作。由于不同汽车所需工作不同(如有的是加油．有的是变速器的彻底检修)，所发生的成本必须分别分配到各项工作中去。医院可以按病人、治疗时间或程序类型(如X光透视等)来分配成本；政府机构也必须确定其提供服务的成本，如市政府提供的家庭垃圾收集服务，就需按卡车运输车次或每个居民户的收集量来确定成本。

     服务性企业使用成本数据的方式与制造性企业大致相同。它们运用成本信息来确定盈利水平，评估扩展新服务的可行件以及制定价格等。但由于服务性企业并未生产实物产品，它们就不必对产成品存货进行计价。非营利的服务性企业必须及时追踪了解成本．以确保其能以高效使用资金的方式提供服务。政府部门则对纳税人有着合理使用资金的受托责任，这也要求进行准确的成本计算。

三、与单位产品成本相关的另一成本：边际成本

     边际成本也是表示单位产品产出与成本之间的关系，但与我们前面所讨论的单位产品成本有重大差别。

     所谓边际成本是指在连续的产出过程中，每追加生产1个单位产品所引起的总成本的增量。因此．边际成本着眼于动态追加过程，反映了产品产出变化与企业总成本变化之间的关系，即总成本的变化率。从时间过程看，边际成本是一个流量。它往往是“追加”或“净增”或“增量”成本的概念。后文将要讨沦的变动成本法就是边际成本思想的具体应用。而单位产品成本是—个“平均化”的概念，是在特定时点的存量。

     区别这两个“单位成本”概念有着十分重要的意义。因为在许多特定决策中，边际成本是相关成本，而单位产品成本则并非如此。关于这一点，在以后的章节还会涉及。